本报见习记者倪楠
近日由中国注册会计师协会发布《中国注册会计师协会关于做好上市公司2019年年报审计工作的通知》(以下简称《通知》)，要求注册会计师密切关注七大风险领域，更有效地识别、评估和处理因舞弊导致的财务报表重大错报风险。
这七大风险领域包括收入、货币基金、商誉、金融工具、关联方关系及其交易、持续经营、重大非常规交易等。
"当前的国际贸易环境存在不确定性。受外部环境影响，企业生存压力增加，违约风险增加。一些企业没有按预期开展业务，导致持续经营困难，而另一些企业收入急剧下降。”一家会计师事务所的合伙人在接受记者采访时表示。
该人士进一步表示，由于业绩赌博、股权激励、维持信贷和持续融资、维持公司股价等原因，一些上市公司可能通过制造收入和构建重大非常规交易来制造利润。此外，企业早期并购所体现的高商誉会增加当前经济环境下的减值压力，关联方增加的资金压力可能会占用上市公司的资金。同时，新的金融工具标准将从2019年1月1日起在国内企业实施。由于企业对新标准的理解可能不够准确，金融工具也被列入主要风险领域之一。货币资金作为一个主要的审计领域，主要受到“两康事件”(康德信和康美制药)的影响。
新时代证券首席经济学家潘向东在接受《证券日报》记者采访时，对密切关注这七个风险领域的原因有一些类似的看法。他表示，年报是投资者投资的重要基础。为了美化业绩，上市公司有动机在七个主要领域造假，包括收入和货币资金。这就要求注册会计师密切关注七大风险领域，加强中介机构在资本市场中的“守门人”作用，降低财务报表重大错报风险，提高上市公司质量，保护投资者利益，促进资本市场长期健康发展。
当谈到这七大风险领域将出现的相关问题时，会计师事务所的合伙人向记者提到了几个问题。例如，在收入领域，主要问题是虚拟收入和预先确认收入。具体而言，有些企业通过非关联方但实际上是关联方的企业夸大收入，有些企业通过伪造文件夸大收入，还有一些企业利用海外企业难以核实的事实编造收入。收入欺诈是粉饰业绩的主要形式，在举报的处罚案件中也很常见。在当前环境下，收入确认是一个应该更加关注的主要风险领域。”上述会计师事务所的合伙人表示。
他进一步告诉记者，货币资金之所以首次被提到是一个主要风险领域，“我们了解到，一些高存贷款比率的企业有可能与银行发生联合欺诈，主要是因为‘良康事件’。事实上，货币资金也是多年来审计中的一个重点审计领域，主要是由银行信函确认的，这一次审计人员应加强严格执行信函控制程序。”
”从关联方关系和交易的角度来看，主要问题是关联方关系披露不完整，有关联方需要披露。关联交易缺乏商业合理性，交易价格不公平；关联交易不存在相关性。此外，还存在公司主要股东非法占用资金、股权质押融资和以上市公司名义非法对外借款或担保等问题。”上述会计师事务所的合伙人表示。
"上述七个主要领域也是前几年审计的重点。例如，2018年，中国证监会还发布了《证券日报》，对商誉减值进行监管。其他事情也是t
